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长期借款的账务处理

发布时间:2019-2-18 来源:博胜教育

企业应通过“长期借款”科目,核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账,分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。本科目的贷方登记长期借款本息的增加额,借方登记本息的减少额,贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。

(一)取得长期借款

企业借入长期借款,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“长期借款——本金”科目,如存在差额,还应借记“长期借款——利息调整”科目。

【教材例2-61A企业为增值税一般纳税人,于20×91130日从银行借入资金4 000000元,借款期限为3年,年利率为8.4%(到期一次还本付息,不计复利)。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台,价款3000000元,另支付保险等费用100000元,设备已于当日投入使用。

A企业的有关会计分录如下:

1)取得借款时:

借:银行存款                                    4000000

    贷:长期借款——本金                           4000000

2)支付设备款保险费时:

借:固定资产                                    3100000

    应交税费——应交增值税(进项税额)           510000

   贷:银行存款                                   3610000

(二)发生长期借款利息

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定,实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用,应当按以下原则计入有关成本、费用:属于筹建期间的,计入管理费用;属于生产经营期间的,计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的,在固定资产尚未达到预定可使用状态前,所发生的应当资本化的利息支出数,计入在建工程成本;固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出,以及按规定不予资本化的利息支出,计入财务费用。长期借款(分期付息)按合同利率计算确定的应付未付利息,记入“应付利息”科目,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,贷记  “应付利息”科目。

【教材例2-62】承【教材例2-61】,A企业于20×91231日计提长期借款利息。

该企业的有关会计分录如下:

借:财务费用                                      28000

    贷:应付利息                                     28000

20×91231日计提的长期借款利息=4000000×8.4%÷12=28000(元)

2×101月至2×1210月每月月末预提利息分录同上。

(三)归还长期借款

     企业归还长期借款的本金时,应按归还的金额,借记“长期借款——本金”科目,贷记“银行存款”科目;按归还的利息,借记“应付利息”科目,贷记“银行存款”科目。

【教材例2-63】承【教材例2-62】,2×121130,企业偿还该笔银行借款本息。

该企业的有关会计分录如下:

借:财务费用                                      28000

长期借款——本金                            4000000

    应付利息                                     980000

    贷:银行存款                                   5008000

   【例题25·单选题】某公司200871向银行借入资金60万元,期限6个月,年利率为6%,到期还本,按月计提利息,按季付息。该企业2008731应计提的利息为(   )万元。(2009年)

  A. 0.3           B. 0.6        C. 0.9          D. 3.6

【答案】A

【解析】该企业2008731应计提的利息=60×6%×1/120.3(万元)。

    【例题26·计算题】某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下:

  (1200811,为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元,期限3年,合同年利率6%(合同利率等于实际利率),不计复利,每年末计提并支付利息一次,到期一次还本。

  (2200811,开始建造仓库,当日用该借款购买工程物资500万元(不考虑增值税),全部用于工程建设,同时支付工程款300万元。

  (320081231仓库工程完工并验收合格,达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年,预计净残值为8万元,采用年限平均法计算折旧。

  假定未发生其他建造支出。

  要求:

  (1)编制取得长期借款的会计分录。

  (2)编制20081231计提长期借款利息的会计分录。

3)①计算仓库完工交付使用时的入账价值。

        ②编制结转仓库成本的会计分录。

4)①计算仓库2009年应计提的折旧额。

       ②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。

  (5)编制20091231计提长期借款利息的会计分录。

  (答案中的金额单位用万元表示)(2009年)

  【答案】

  (1

  借:银行存款                                        800

     贷:长期借款                                       800

  (2

  借:在建工程                                         48

     贷:应付利息                             48800×6%)

3

①仓库完工交付使用时的入账价值=500+300+48848(万元)

  ②会计分录:

借:固定资产                                        848

   贷:在建工程                                       848

4

①仓库2009年应计提的折旧额=848-8)÷2042(万元)

  ②会计分录:

借:管理费用                                        42

   贷:累计折旧                                        42

5

借:财务费用                                        48

   贷:应付利息                                        48

【例题27·多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理,正确的有(   )。(2007年)

     A.筹建期间的借款利息计入管理费用

     B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用

     C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用

     D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本

 【答案】ACD

【解析】筹建期间的借款利息计入管理费用。

 

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